2018年，隨著污染防治持續(xù)推進(jìn)，環(huán)保督查力度進(jìn)一步加大，鋼鐵、有色金屬等行業(yè)減少原生礦產(chǎn)資源的使用量，不斷提高廢鋼鐵、廢有色金屬等環(huán)保原料的使用比例，我國廢舊物資回收總量增長較快。然而，隨著國家稅收法治和稅收征管的逐步完善，廢舊物資回收行業(yè)長期存在的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅稅負(fù)過重、虛開 等稅務(wù)問題越來越凸顯，時(shí)至今日已經(jīng)成為制約廢舊物資回收企業(yè)發(fā)展的“頑疾”，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。2017年以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在廢舊物資行業(yè)開展稅收專項(xiàng)整治，重點(diǎn)稽查江浙等12省市。山東、安徽、江蘇、浙江等地廢舊物資購銷交易虛開問題持續(xù)發(fā)酵，廢舊物資行業(yè)虛開風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā)，涉案企業(yè)陷入生存困境。
一、廢舊物資回收行業(yè)進(jìn)入黃金發(fā)展期，整體發(fā)展趨勢向好
根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2018年，我國廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池十大類別的再生資源回收總量為3.20億噸，同比增長13.4%。其中，廢鋼鐵和廢舊紡織品回收量漲幅較為明顯，分別同比增長22.3%和8.6%；廢紙和廢玻璃回收量出現(xiàn)下滑，分別同比減少6.1%和2.8%。
受主要品種價(jià)格上漲的影響，2018年，我國十大品種再生資源回收總值為8704.6億元，同比增長15.3%，除廢紙回收價(jià)值有所下降外，其余再生資源品種回收價(jià)值均有增長。其中，報(bào)廢機(jī)動(dòng)車增幅最高，同比增長36.9%；廢輪胎增幅相對最小，僅同比增長1.8%。
據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測，到2021年，我國主要廢舊物資回收總量將達(dá)到3.25億噸，再生資源回收價(jià)值達(dá)到9506.52億元。
二、制約廢舊物資回收行業(yè)發(fā)展的四大稅收問題
2018年，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，且各地環(huán)�；閳�(zhí)行力度加大，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，再生資源回收行業(yè)加強(qiáng)自身改革，加快創(chuàng)新步伐，一批具有競爭力的新型回收企業(yè)脫穎而出。同時(shí)，一些國有企業(yè)、上市公司、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)入再生資源回收行業(yè)，加快傳統(tǒng)回收企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型步伐。例如，格力電器投資數(shù)十億元在全國設(shè)立了多個(gè)再生資源公司，從事無害化拆解處理廢棄電器電子產(chǎn)品和報(bào)廢汽車工作。
然而與之形成鮮明對比的是，近幾年，國內(nèi)諸多地區(qū)相繼爆發(fā)多起廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅 虛開案件，并且呈現(xiàn)出涉案企業(yè)體量大、業(yè)務(wù)廣、涉案金額和稅額巨大的特點(diǎn)。該類案件進(jìn)入刑事司法程序后，涉案企業(yè)生產(chǎn)停滯，資產(chǎn)被查封或扣押，涉案企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營及生存受到重創(chuàng)。究其原因，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足是關(guān)鍵因素，并導(dǎo)致回收企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)如下問題：
一是回收企業(yè)絕大部分不能取得進(jìn)項(xiàng) ，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)高和企業(yè)所得稅稅前扣除缺乏依據(jù)，時(shí)刻面臨著被稅務(wù)部門稽查罰款的風(fēng)險(xiǎn)，使得重點(diǎn)回收企業(yè)不敢放開手腳滿負(fù)荷經(jīng)營。從事廢舊物資回收的企業(yè)和業(yè)戶，大都規(guī)模較小經(jīng)營分散，而下游的利廢企業(yè)大都規(guī)模較大經(jīng)營集中，這種“上游分散混亂、下游集中正規(guī)”的現(xiàn)狀，不利于下游企業(yè)進(jìn)貨取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣 ，所承擔(dān)的稅負(fù)較高。
二是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠難度大，以廢鋼鐵回收為例，工信部在在國內(nèi)認(rèn)定的廢鋼鐵加工準(zhǔn)入企業(yè)，絕大部分因認(rèn)定手續(xù)繁雜，享受不到國家財(cái)稅[2015}78號文規(guī)定的增值稅即征即退30%的優(yōu)惠政策，缺乏稅收政策支持成為制約行業(yè)發(fā)展的重要因素。
三是上下游企業(yè)涉嫌“虛開”，企業(yè)無法隔離違法風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅存在于生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，上游企業(yè)是否合法合規(guī)的開具增值稅專用 、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其抵扣行為是否會(huì)造成國家增值稅損失。在虛開案件中，有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進(jìn)而牽連到下游企業(yè)，輕者暫停 、接受稅務(wù)檢查，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營；重者可能移交公安機(jī)關(guān)以虛開 刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。
四是加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”。目前，再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策僅針對生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，政策設(shè)計(jì)的初衷是依靠加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。但是，由于回收環(huán)節(jié)存在眾多個(gè)體人員，這些個(gè)體人員不用繳納稅收，回收成本更低，他們抬高價(jià)格從產(chǎn)廢者手中收購廢舊物資，形成了 “無票價(jià)”和 “帶票價(jià)”兩種價(jià)格體系，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，不少企業(yè)紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行。
三、廢舊物資行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
長時(shí)間以來，由于回收企業(yè)不能從產(chǎn)廢單位和城鄉(xiāng)居民手中取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣 ，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)銷售回收的再生資源時(shí)，必須按銷售價(jià)格全額繳納增值稅和以增值稅為基數(shù)的地方稅，導(dǎo)致回收企業(yè)銷貨的價(jià)內(nèi)稅負(fù)大大高于全國大多數(shù)行業(yè)的平均稅負(fù)。對一些增值稅交納數(shù)額急劇上升的地方和企業(yè)，在國家稅務(wù)信息預(yù)警系統(tǒng)啟動(dòng)后，地方稅務(wù)部門馬上介入調(diào)查，無論對是否有問題的回收企業(yè)，一律限量或停止供應(yīng)銷售 ，致使企業(yè)因無票可開，資金無法回籠，回收業(yè)務(wù)只能暫停，違約產(chǎn)生大量的經(jīng)濟(jì)糾紛。此外，由于回收企業(yè)不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能有效認(rèn)定一般納稅人回收企業(yè)的經(jīng)營成本和稅前扣除項(xiàng)目，稅務(wù)部門將按稅法有關(guān)規(guī)定，以貨物銷售價(jià)為基數(shù)征收25%的所得稅。這些因素疊加起來，致使經(jīng)營廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢橡膠、廢紙、廢玻璃等重點(diǎn)品種的回收企業(yè)、尤其是經(jīng)營規(guī)模較大的回收企業(yè)，時(shí)刻面臨生死存亡的危險(xiǎn)境地。
廢舊物資回收行業(yè)目前面臨的稅收問題，與其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及國家的稅收政策密切相關(guān)。應(yīng)對稅收問題，既需要國家進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，也需要廢舊物資回收企業(yè)從內(nèi)外兩個(gè)方面加強(qiáng)管理和應(yīng)對。
針對再生資源回收環(huán)節(jié)稅賦過高、長時(shí)間困擾行業(yè)發(fā)展的突出問題，在國家短時(shí)間內(nèi)不能給回收環(huán)節(jié)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的情況下，政府主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快溝通財(cái)政、稅務(wù)部門，一是強(qiáng)化行政作為加大稅收執(zhí)法力度，制定城鄉(xiāng)居民個(gè)人交售再生資源稅收抵扣規(guī)定，幫助一般納稅人回收企業(yè)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣 ；二是做好地方政府工作，對行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)適度返還增值稅地方留成和地方稅費(fèi)，降低稅賦以利于引領(lǐng)行業(yè)加快發(fā)展；三是協(xié)調(diào)稅務(wù)部門制定回收企業(yè)經(jīng)營成本監(jiān)管辦法和完善監(jiān)管手段，在貨物流、資金流、票據(jù)流“三流合一”的前提下，及時(shí)認(rèn)定回收企業(yè)進(jìn)銷成本和稅前抵扣項(xiàng)目，以免被誤征25%的企業(yè)所得稅。
就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，首先，廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，做到避免虛開 的產(chǎn)生。其次，在諸如金三系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查辦案等情形下，面對稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)律師進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)分析，并及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專業(yè)的溝通。最后，對于已經(jīng)進(jìn)入稅務(wù)行政程序或刑事司法程序的案件，需及時(shí)聘請律師開展司法救濟(jì)，從事實(shí)認(rèn)定、法律適用、證據(jù)的證明力等角度就案件的具體情況及核心法律問題展開分析，并積極的與主辦機(jī)關(guān)溝通，推動(dòng)司法機(jī)關(guān)積極借鑒有利案例的正確處理和做法，以準(zhǔn)確的對國家稅款作出保護(hù)，并同時(shí)讓涉案人員承擔(dān)公平合法的相應(yīng)責(zé)任。
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