公司清算過程中的稅務處理問題

企業(yè)清算中需要對稅務進行繳納，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度，按年度計算清算所得�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。小編整理了清算過程中關于稅務方面的熱點問題，希望對大家有所幫助。

(一)清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧的稅務處理

清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧應當計入清算所得。清算期間不能收回的應收款項應作為壞賬損失處理。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》規(guī)定，資產(chǎn)損失必須報經(jīng)主管稅務機關審批，未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不得在計算清算所得時扣除。

(二)關于應付未付款項是否并入所得征稅問題

企業(yè)清算前已確定不需支付的應付款項，應并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應付款項，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權益，不計入清算所得。

(三)對遞延所得、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)、預提和待攤費用的處理

應當分期確認所得的項目(如符合條件的企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上等業(yè)務)，剩余未確認所得的金額，必須一次性并入清算所得;對于生產(chǎn)經(jīng)營期間預提的各項費用(不含遞延所得稅負債)不再支付的，必須并入清算所得;其他待攤費用(如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費、房屋裝修費等)按照剩余計稅基礎扣除;非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，在生產(chǎn)經(jīng)營期間不得攤銷扣除，在計算清算所得時一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應納稅所得額無關，其計稅基礎為零。

對于以收入為基礎確定扣除限額的廣告宣傳費，不得結轉(zhuǎn)到清算期間扣除。在清算期間發(fā)生的業(yè)務招待費屬于與清算所得有關的費用，因其與生產(chǎn)經(jīng)營無關，所以不受比例限制，全額扣除。

(四)清算所得能否彌補以前年度虧損

《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度�！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

根據(jù)上述規(guī)定，由于清算期間也是一個獨立的納稅年度，因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度(包括清算期間)的所得彌補。

也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看作是企業(yè)資產(chǎn)潛在的、尚未征收過企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無需支付的負債確認為所得，那么在總應納稅所得不變的前提下，清算所得就會轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得。因此，清算所得與經(jīng)營所得應當都可以用于彌補以前年度虧損。

(五)清算所得的適用稅率

清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠(包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過渡稅率等)，一律適用基本稅率25%。

(六)清算所得稅的計算公式

應納所得稅額=清算所得×25%

清算所得=資產(chǎn)(含盤盈資產(chǎn))變現(xiàn)收入-清算費用(包括相關稅費)-資產(chǎn)計稅基礎凈值±納稅調(diào)整額-彌補以前年度虧損

其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。資產(chǎn)過戶給股東的，按照公允價值作為變現(xiàn)收入處理。納稅調(diào)整事項包括遞延所得、因債權人的緣故無需或無法支付的款項等。